5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий...

^ 5. Налог на доходы физических лиц по
гражданско-правовым договорам

Доход, приобретенный налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам, является объектом обложения подоходным налогом.

В базе современных глобальных тенденций подоходного налогообложения лежит мысль, согласно которой все 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... поступающие в распоряжение физического лица доходы, независимо от источника, должны облагаться налогом.*(82) Русское законодательство о подоходном налоге также опиралось и опирается на эту теорию. Так, в состав объектов налогообложения попадают все доходы, приобретенные 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... налоговым резидентом РФ от источников в Рф и (либо) за ее пределами.

Источник дохода можно найти на базе субъектного (лицо, в итоге отношений с которым налогоплательщик получил доход) либо объектного (имущество, за 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... счет которого появляется доход) принципа.

Русское налоговое законодательство опирается на субъектный принцип. Список источников дохода по ст.208 НК РФ является открытым. Освобождение доходов от налогообложения может быть на базе другого специального списка, который 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий..., напротив, сформулирован исчерпающим образом*(83).

Источник дохода следует отличать от источника выплаты дохода - лица, от которых налогоплательщик получает доход.*(84)

При подоходном налогообложении оба источника могут не совпадать в одном лице и соотносятся меж 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... собой как пересекающиеся понятия. Согласно, источнику дохода и источнику выплаты дохода придается статус налогового агента, на который возложена обязанность исчислять, задерживать у налогоплательщика и уплачивать подобающую сумму подоходного налога. Если 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... источник дохода и источник его выплаты не совпадают, обязанность налогового агента сначала должен исполнить источник дохода.

По смыслу НК РФ эта обязанность должна исполняться налоговым агентом при выплате не только лишь валютного дохода, да и 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... дохода, получаемого в натуральной форме. Другая позиция по данной дилемме ранее была сформулирована в п.10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О неких вопросах 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий..., связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ"*(85), где говорилось об отсутствии у налогового агента обязанности удержать налог с налогоплательщика, если налогооблагаемый доход получен в натуральной форме и валютных выплат 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... ему не выполнялось.

^ 5.1. Налоговая база

Для обсуждения юридических особенностей формирования налоговой базы подоходного налога по гражданско-правовым договорам нужно уяснить вопрос о правилах, регулирующих эти дела.

Особые положения об определении этой налоговой базы содержатся 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... во 2-ой части НК РФ.

Перечисленные аспекты правового регулирования должны учитываться при определении налоговой базы подоходного налога. В нее врубается совокупа доходов, приобретенных физическим лицом за налоговый период - календарный год. С 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... юридической точки зрения для формирование налоговой базы подоходного налога по правилам главы 23 НК РФ значение имеют, как минимум, два происшествия:

1) метод получения физическим лицом налогооблагаемого дохода;

2) вид (форма) приобретенного дохода 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий....

Разглядим воздействие гражданско-правовых договоров на любой из обозначенных частей.

В НК РФ идет речь о 2-ух методах получения дохода: приобретение имущества (в валютной и натуральной форме) либо его сбережение (в форме вещественной выгоды 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий...). Любой из этих методов может быть оформлен подходящим гражданско-правовым контрактом. Но применение общих правил об определении налоговой базы не находится в зависимости от вида соглашения, на основании которого гражданин 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... получил налогооблагаемый доход. Тут принципиальна не столько разновидность контракта, сколько его условия (сначала стоимость) и форма существования дохода.

Налоговая база по доходам в валютной форме определяется в рублях. Если эти доходы выражены 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... в зарубежной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату их фактического получения.

Натуральная форма получения доходов - это продукты (работы, услуги) и другое имущество (к примеру, оплата образовательных услуг 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... в интересах налогоплательщика).

Налоговая база по таким доходам находится в зависимости от цены имущества, исчисляемой с учетом косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж) и исходя из обозначенных в 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... договоре цен. Налоговые органы на основании ст.40 НК РФ вправе проверить их соответствие рыночным ценам. В налоговом законодательстве установлена оспоримая презумпция такового соответствия.

Обязанность доказывания оборотного лежит на налоговых органах. Кроме этого они 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... могут проверить, вправду ли выполнение контракта было оплачено по той стоимости, которая формально в нем зафиксирована.

Разновидностью натуральной формы получения дохода признается имущество.

Если по штатскому законодательству в его состав врубаются 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... имущественные права, то налоговый закон исключает данные права из объема понятия "имущество". В этой связи в судебной практике не один раз появлялся вопрос, считать ли вексель и другие права требования доходом в валютной либо натуральной 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... форме.

Так, в постановлении Президиума ВАС от 11 апреля 2000 г. N 440/99*(86) дан отрицательный ответ на поставленный выше вопрос. Вексель удостоверяет обязательство займа.

Потому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с валютными 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... средствами, ни с другой формой эквивалента, применяемого в товарном воззвании. Подмена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания начального обязательства векселедателя.

Переход к физическому лицу права требования по векселю не 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... признается объектом налогообложения. Как следует, получив право требования выполнения обязательства по векселю, налогоплательщик не имеет фактического дохода ни в валютной, ни в натуральной форме и у него не появляется обязанности заносить сумму валютного 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... обязательства по векселю в налоговую декларацию.

Не считая того, вексель как имущество не обладает потребительскими качествами, позволяющими квалифицировать его как доход в натуральной форме.

Доход в виде вещественной выгоды (сбережение 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... имущества) появляется за счет экономии на процентах по заемным либо кредитными средствам (контракт займа, кредитный контракт), купли - реализации продуктов у аффилированных лиц либо приобретения ценных бумаг. Способ определения налоговой базы в 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... данном случае находится в зависимости от формы сбережения имущества:

1) при использовании заемными (кредитными) средствами в рублях - положительная разница меж суммой процентов в 3/4 ставки рефинансирования (учетной ставки) ЦБ РФ и договорными процентами;

2) при использовании заемных средств 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий..., выраженных в валюте, - положительная разница меж величиной в 9% годичных и договорными процентами;

3) в случае купли - реализации продуктов - превышение рыночной цены однородных продуктов над ценами фактической реализации налогоплательщику. Ранее в судебной практике, основанной 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... на применении Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", разница меж рыночной ценой продукта и ценой, по которой обозначенный продукт был реализован налогоплательщику, числилась не вещественной выгодой, а доходом в натуральной 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... форме (см. по этому поводу Решение ВС РФ от 17 марта 1999 г. по делу о признании отчасти недействительной Аннотации ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35).*(87)

4) при приобретении ценных бумаг - превышение рыночной цены ценных 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... бумаг над уплаченной за их налогоплательщиком суммой.

Корректность определения налоговой базы за отчетный период находится в зависимости от момента (даты) фактического получения дохода. При всем этом могут употребляться два 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... способа - кассовый и способ начислений. Применяя кассовый способ (более прибыльный для налогоплательщика и потому более всераспространенный в мировой практике), налогоплательщик ведет учет доходов и расходов, исходя из времени приобретения права использования и распоряжения 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... этими доходами и признания за ним расходов. При кассовом способе учета датой фактического получения дохода считается денек выплаты дохода (к примеру, момент получения наличных), передачи доходов в натуральной форме, уплаты процентов по договору 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... займа (кредитному договору) либо приобретения ценных бумаг.

При способе начислений налоговый учет делается, исходя из времени приобретения права на доход либо признания расходов - независимо от момента фактического получения доходов и 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... воплощения платежей. Этот наименее прибыльный для налогоплательщика способ применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (договорам). Датой фактического его получения признается последний денек месяца, за который был начислен доход 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий.... В судебной практике и ранее признавалась правомерной ситуация, когда, к примеру, плановая заработная плата за декабрь, выплаченная в январе года, последующего за отчетным, врубается в совокупный доход истекшего года*(88).

Конечная величина 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... базы подоходного налога зависит не только лишь от суммируемых доходов, да и от используемых налоговых вычетов. Обозначенные вычеты законодатель разрешает использовать не во всех случаях.

По общепринятому правилу налоговая база равна сумме налогооблагаемых доходов 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... (к ним не относятся доходы, перечисленные в ст.217 НК РФ) физического лица в валютном выражении минус сумма налоговых вычетов (стандартных, соц, имущественных и проф). Исходя из убеждений гражданско-правовых договоров особенное значение 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... имеют проф вычеты. Так, граждане-налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по обозначенным договорам, вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму практически сделанных ими расходов.

Они должны:

1) иметь документальное доказательство 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий...;

2) быть конкретно связанными с выполнением (оказанием) соответственных работ (услуг).

Обязанность доказывания того, что произведенные расходы соответствуют перечисленным признакам, лежит на налогоплательщике. При отсутствии таких доказательств налоговые вычеты использовать нельзя. Исключение 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... составляют авторские (изобретательские) договоры, также договоры лиц, занимающихся предпринимательством без образования юридического лица либо личной практикой. Налогооблагаемые доходы по этим договорам могут быть уменьшены на нормативную величину, установленную в процентах общей суммы доходов.

В отличие 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... от вышесказанного налоговая база по доходам от всех выигрышей, страховых выплат по договорам добровольческого страхования, процентных доходам по вкладам в банках, суммы экономии на процентах, дивидендов, доходов, приобретенных физическими 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... лицами-нерезидентами, не миниатюризируется на сумму каких-то вычетов. С учетом завышенной налоговой ставки это приведет к значительному повышению налогового бремени по данным видам доходов.

Хотя законодатель отказался от прогрессивной шкалы налогообложения 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий..., все же к налоговой базе подоходного налога могут применяться четыре разные налоговые ставки (6, 13, 30 и 35%). Потому она определяется раздельно по каждому виду доходов с разными ставками. В качестве общепринятого правила для основной массы доходов (независимо от 5. Налог на доходы физических лиц погражданско-правовым договорам - Налоговое право. Особенная часть (Комментарий... типа либо вида контракта) установлена единая налоговая ставка - 13%.

Завышенные ставки в 30 и 35% и 6% используются только в отдельных высокодоходных сферах экономической деятельности, исчерпающий список которых приводится НК РФ.



5-programma-ekspedicii.html
5-programmamkorrekcionnoj-raboti-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-nachalnogo-obshego-obrazovaniya-srok-realizacii-2011-2015-g-g.html
5-programmi-otdelnih-uchebnih-predmetov-kursov-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-nachalnogo-obshego-obrazovaniya.html